🇨🇿 捷克 × 獎酬制度與股權激勵
⚠️ 內部參考用途 — 需經法務 / 勞工關係專員審查後方為正式依據。
主要法源：
- Czech Income Tax Act (Act No. 586/1992 Coll.) — §6(14) employee stock options
- Amendment effective 1 April 2025 — ESOP taxation deferral regime
- Social Insurance Act (Act No. 589/1992 Coll.)
- Act on Public Health Insurance (Act No. 592/1992 Coll.)
12 — 獎酬制度與股權激勵（捷克）
1. 主要法源
1.1 Czech Income Tax Act (Act No. 586/1992 Coll.)
| 條文 |
規範內容 |
| §6 |
受僱所得（employment income），含股權激勵所得 |
| §6(14) |
員工因服務取得股票/選擇權的課稅規則 |
| §4(1)(w) |
證券出售所得免稅條件（time test） |
| §10 |
其他所得（含證券交易利得） |
- 🟢 — §6(14) 為員工股權激勵課稅的核心條文
1.2 2025 年 4 月 ESOP 修法（重大變革）
- 🟠CRITICAL — 自 2025 年 4 月 1 日起，ESOP 課稅制度發生重大變革
- 課稅時點恢復為選擇權行使 / 股票取得時（回到 2023 年以前的制度）
- 雇主可選擇遞延課稅，但須向稅務機關提交通知
- 此修法推翻了 2024 年實施的自動遞延制度
1.3 Social Insurance 法規
| 法規 |
規範內容 |
| Act No. 589/1992 Coll. |
社會保險費（pension, sickness, employment policy） |
| Act No. 592/1992 Coll. |
公共健康保險 |
- 🟢 — 股權激勵所得若構成受僱所得（§6），須繳納社會保險及健康保險費
1.4 計劃中的 2026 年修法
- 🟡PENDING — 2026 年 1 月 1 日起計畫引入第三種課稅方案
- 適用於中小企業（年營業額 ≤ CZK 2,500,000,000、資產 ≤ CZK 2,000,000,000）
- 證券出售免稅的年度上限 CZK 40,000,000 將被廢除（滿足持有期間條件時）
2. 核心規定
2.1 ESOP 課稅制度（2025 年 4 月起）
制度 A：預設制度 — 取得時課稅
| 事件 |
課稅時點 |
稅務處理 |
| 選擇權授予 |
無課稅 |
— |
| 選擇權行使 |
課稅時點 |
行使日 FMV - 行使價 = 受僱所得（§6） |
| 股票取得（直接授予） |
課稅時點 |
取得日 FMV - 支付金額 = 受僱所得 |
| 股票出售 |
後續課稅 |
售價 - FMV = §10 其他所得或免稅（見 time test） |
- 🟢 — 預設制度下，雇主無需向稅務機關提交任何通知
制度 B：遞延課稅（雇主選擇）
| 要件 |
規定 |
| 雇主通知 |
須於所得發生月份的次月 20 日前向稅務機關提交通知 |
| 通知格式 |
使用 Financial Administration 公告的模板表格 |
| 通知範圍 |
可將同月份所有適用員工合併在一份通知中 |
| 課稅時點延後至 |
最早發生者：(1) 處分股票 (2) 離職 (3) 授予後 10 年 |
- 🟠CAUTION — 若雇主未於期限內提交通知，自動適用制度 A（取得時課稅）
- 2024 年 1 月至 2025 年 4 月間取得的股權：雇主須於 2025 年 5 月 30 日前通知是否繼續遞延
外國母公司特殊規則
- 若股權由外國母公司授予，通知義務由外國母公司承擔
- 不可由捷克當地雇主或員工本人代為提交
- 🟠CRITICAL — 此要求對跨國企業 ESOP 的管理造成額外負擔
2.2 個人所得稅率
| 所得級距 |
稅率 |
| 年所得 ≤ CZK 1,935,552（2025 年） |
15% |
| 超過部分 |
23% |
- 🟢 — ESOP 所得視為受僱所得，依上述累進稅率課稅
- 門檻金額 = CZK 1,935,552（2025 年）🔴 — 文字描述「36 倍年均工資」但算式使用「月均工資 × 48」（= 月均工資 × 4 年），兩者計算邏輯不一致（43,967 × 36 = 1,582,812 ≠ 1,935,552；43,967 × 48 = 2,110,416 ≠ 1,935,552）。CZK 1,935,552 可能為官方直接公告數字，倍數描述有誤。正確計算公式需以捷克財政部最新 vyhláška 為準。
2.3 Social Insurance 及 Health Insurance
員工端費率（2025 年）
| 費目 |
費率 |
課費基礎 |
| 養老保險 (pension) |
6.5% |
受僱所得 |
| 疾病保險 (sickness) |
0.6% |
受僱所得 |
| 國家就業政策 |
0% (employee) |
— |
| 健康保險 |
4.5% |
受僱所得 |
| 員工合計 |
11.6% |
— |
雇主端費率（2025 年）
| 費目 |
費率 |
| 養老保險 |
21.5% |
| 疾病保險 |
2.1% |
| 國家就業政策 |
1.2% |
| 健康保險 |
9.0% |
| 雇主合計 |
33.8% |
- 🟠CAUTION — ESOP 所得若按制度 A（取得時課稅），視為受僱所得，雇主須繳 33.8% 附加社保費
- 社會保險年度最高課費基礎（2025 年）：CZK 2,234,736（超過部分免社保但仍課健保）
- 健康保險無上限
2.4 證券出售免稅規則
Time Test — 持有期間免稅
| 條件 |
免稅規則（2025 年） |
| 持有 ≥ 3 年 |
出售利得免稅（年度上限 CZK 40,000,000） |
| 持有 < 3 年 |
出售利得按 §10 課稅（15% 或 23%） |
- 🟡PENDING — 2026 年起，CZK 40,000,000 年度免稅上限計劃被廢除
- 員工出售 ESOP 股票若滿足 3 年持有期間，出售利得可完全免稅
2.5 Profit Sharing / 利潤分享
- 捷克公司可於章程中約定利潤分配給員工
- 利潤分享視為「其他所得」(§10) 或「受僱所得」(§6)，取決於具體安排
- 若為受僱所得，須繳社會保險及健康保險
- 🟡 — 捷克較少使用美式 profit sharing plan，多以獎金形式處理
3. 立法理由與實務見解
3.1 ESOP 課稅制度的沿革
| 時期 |
制度 |
| 2023 年以前 |
取得時課稅（行使 / 股票授予時） |
| 2024 年 1 月 |
自動遞延課稅制度（企業無需通知） |
| 2025 年 4 月 |
回歸取得時課稅為預設；遞延為選擇（須通知） |
| 2026 年 1 月（計劃） |
新增第三種方案，適用中小企業 |
- 🟠 — 頻繁的制度變更對企業 ESOP 管理造成顯著不確定性
- 跨國企業（尤其矽谷新創在捷克設有研發中心者）須密切追蹤變革
3.2 外國母公司 ESOP 的實務挑戰
- 美國母公司授予捷克員工 ISO/RSU 的常見架構
- 🟠CHALLENGE — 外國母公司須自行向捷克稅務機關提交遞延通知
- 多數外國公司未在捷克註冊，通知提交的實務流程繁瑣
- 替代方案：不申請遞延，接受取得時課稅
3.3 §83(b) 類似選擇在捷克的缺席
- 捷克法律無類似美國 §83(b) 的提前課稅選擇
- 遞延課稅制度為雇主層級的選擇，非員工個人選擇
- 🟡NOTE — 員工無法自行決定課稅時點
3.4 EU 跨境流動的課稅問題
- 捷克員工被外派至其他 EU 國家，或外國員工在捷克工作
- 股權所得依「服務履行地」原則分配
- 適用 EU 社會保障法規 (Regulation 883/2004)：原則上僅在一個成員國繳納社保
- 🟡 — 跨境情況下須取得 A1 Certificate 確認社保適用國
4. 法律適用邊界與實務灰色地帶
4.1 遞延通知期限的嚴格性
- 通知須於所得發生月份的次月 20 日前提交
- 🟠GREY AREA — 逾期提交是否可補救？現行法律未提供寬限期或合理理由例外
- 實務建議：建立自動化通知流程，避免因行政疏忽導致遞延失效
4.2 FMV 估值爭議
- 上市公司股票：通常以行使日 / 取得日收盤價為 FMV
- 未上市公司股票：估值方法未有明確法規指引
- 🟡GREY AREA — 捷克稅務機關可能挑戰企業使用的估值方法
- 建議取得獨立估值報告以備查核
4.3 2024 年過渡期股權的處理
- 2024 年 1 月至 2025 年 3 月間取得的股權，適用自動遞延制度
- 雇主須於 2025 年 5 月 30 日前決定是否繼續遞延
- 🟠RISK — 未於期限內通知 → 視為 2025 年 5 月的受僱所得，須立即代扣代繳
4.4 Employee vs. Contractor 區分
- ESOP 稅務優惠（遞延課稅）僅適用於「員工」
- 🟡GREY AREA — 使用 DPP/DPC（短期合約）的工作者是否適用？取決於具體僱傭關係認定
5. 常見雇主義務清單
5.1 稅務代扣與申報
| 義務 |
說明 |
| 所得稅代扣 |
取得時課稅制度下，雇主須在行使/取得月份代扣所得稅 |
| 社會保險代扣 |
須從 ESOP 所得中扣繳員工端社保費 11.6% |
| 雇主社保繳納 |
雇主須繳納 33.8% 社保費 |
| 年度所得稅申報 |
雇主於年度結算時出具 Potvrzení o zdanitelných příjmech |
5.2 遞延課稅通知（若適用）
| 義務 |
期限 |
| 月度通知 |
所得發生月份的次月 20 日前 |
| 通知格式 |
使用 Financial Administration 模板 |
| 2024 年過渡期通知 |
2025 年 5 月 30 日前 |
| 外國母公司通知 |
由外國母公司直接提交（不可委託） |
5.3 記錄保存
| 義務 |
說明 |
| 授予紀錄 |
保存每位員工的授予日期、數量、行使價 |
| 歸屬/行使紀錄 |
記錄歸屬/行使日期及當日 FMV |
| 估值文件 |
保存 FMV 估值依據 |
| 通知副本 |
保存遞延通知的提交紀錄 |
5.4 離職處理
| 情境 |
義務 |
| 員工離職（遞延制度） |
離職即觸發課稅事件；須在離職月份代扣稅款 |
| 員工離職（預設制度） |
已於取得時課稅，離職無額外稅務影響 |
| 外派至其他 EU 國家 |
確認社保適用國並取得 A1 Certificate |
6. 與其他轄區比較
| 面向 |
捷克 |
匈牙利 |
美國聯邦 |
| 個人所得稅率 |
15% / 23% |
15% flat |
10-37% |
| ESOP 遞延課稅 |
可選（雇主通知） |
無特殊遞延制度 |
ISO: 行使時免稅；RSU: vest 時課稅 |
| 社保費（雇主） |
33.8% |
13% social tax |
7.65% FICA |
| 社保費（員工） |
11.6% |
18.5% |
7.65% FICA |
| 證券出售免稅 |
持有 ≥ 3 年免稅 |
無（15% flat） |
LTCG 0-20% |
| EU 跨境社保 |
Reg. 883/2004 適用 |
Reg. 883/2004 適用 |
N/A |
| 課稅制度穩定性 |
🟠頻繁變動 |
🟢相對穩定 |
🟢穩定 |
7. 資料來源
- The Long-Discussed Amendment of ESOP Taxation is Here — TPA Czech Republic
- Changes to Taxation of ESOPs — Grant Thornton CZ
- Czech Republic — Employee Share, Stock Option Plans Amendment — KPMG
- ESOP Taxation — Another Amendment — Bird & Bird
- Notification Template for Deferring ESOP Taxation — Czech Financial Administration
- Tax, Accounting and Other Updates for 2026 — CLA Czech Republic
- Czech Payroll Taxes and Insurance Contributions in 2025 — Expat Tax CZ
- CMS Expert Guide to Stock Option Grants in Czech Republic — CMS Law
8. 待確認事項
- 🟡2026 年 1 月新制（中小企業第三方案）的最終條文尚未公布
- 🟡CZK 40,000,000 證券出售免稅上限廢除後的實際影響
- 🟡外國母公司遞延通知的實務執行流程是否會簡化
- 🟡捷克稅務機關對未上市公司 FMV 估值方法的接受標準
- 🟡EU 指令對成員國 ESOP 課稅統一化的潛在影響
Generated by Labor Law KB — 捷克 × 獎酬制度與股權激勵 — 2026-04-12