🇮🇳 印度 × 外派與派駐管理

外派與派駐管理 — 印度 (India)

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1. 主要法源 (Primary Sources)

主管機關

2. 派駐契約結構 (Assignment Contract Structure)

2.1 常見架構

2.2 FEMA 合規

• 🟢FEMA §6：外國人在印度之所有經濟活動 (投資、匯款) 須遵守 FEMA 規定
• 🟡外國母公司在印度設 liaison office / branch office / project office 須經 RBI 核准
• 🟠Liaison office 僅能從事聯絡/市場調查，不得從事營業活動 (否則觸發 PE)
• 🟡外國人匯入薪資至印度：透過 Authorized Dealer bank，須備妥工作許可及稅務文件

2.3 簽證類型

3. 薪酬均等化 (Compensation Equalization)

3.1 Tax Equalization

• 🟠非法定義務；屬企業內部政策
• 🟡若公司代付員工所得稅，代付金額構成 perquisite (附加福利)，須計入應稅所得 (ITA §17(2))
• 🟡Perquisite valuation rules (Rule 3) 規範附加福利之課稅價值

3.2 COLA & Hardship

• 🟠非法定義務
• 🟠印度部分城市 (tier-2/3, 偏遠地區) 可能被歸類為 hardship location
• 🟡所有津貼 (COLA, hardship) 均屬 salary income，須扣繳 TDS
• 🟡HRA (House Rent Allowance) 有法定免稅額度 (ITA §10(13A))，但僅限支付租金者

3.3 Tax Rate (Individuals — Old Regime vs New Regime)

印度自 FY 2023-24 起以 New Tax Regime 為預設 🟢

另加 surcharge (超過 INR 5M: 10%; 超過 INR 10M: 15% 等) 及 health & education cess 4%。🟢

4. 社保協調 (Social Security Coordination)

4.1 EPF — 國際勞工 (International Workers) 定義

• 🟢EPF Scheme §83：「International Worker」指 (a) 印度員工在海外工作，或 (b) 在印度工作之外國員工
• 🟢來自與印度有 SSA 之國家的員工：豁免 EPF 提繳 (持有 Certificate of Coverage)
• 🟢來自無 SSA 國家的員工：強制參加 EPF；雇主提撥 12%，員工提撥 12% (of basic wages)
• 🟡International Workers 無法提前提領 EPF (不同於一般印度員工的退職一次提領)，除非年滿 58 歲或返回母國

4.2 ESI (Employees' State Insurance)

• 🟢月薪 ≤ INR 21,000 之員工適用 ESI
• 🟡多數外派人員薪資超過 ESI 門檻，實務上不適用
• 🟢若適用：雇主 3.25%，員工 0.75%

4.3 印度已簽署之社會安全協定 (SSA)

合計約 18 國已生效。美國與印度之 SSA 談判進行中但尚未簽署。🟡

4.4 Certificate of Coverage

• 🟡來自 SSA 國家之派駐員工持母國核發之 Certificate of Coverage，可免繳印度 EPF
• 🟡免繳期限依各 SSA 而異，通常為初始 5 年
• 🟡印度員工被派駐至 SSA 國家時，由 EPFO 核發 Certificate of Coverage

5. 適用勞動法 (Applicable Labor Law)

5.1 判斷原則

• 🟢在印度工作之外國員工適用印度勞動法 (territorial application)
• 🟡印度勞動法為 concurrent list (中央與邦共管)：中央法律 (ID Act, EPF Act) + 各邦法律 (Shops & Establishments Act)
• 🟠Secondment 模式下，若印度公司對派駐人員有指揮監督權，可能被認定為事實僱傭關係

5.2 終止保護

⚠️ 「Workman」定義排除 managerial/supervisory 職位。多數外派人員屬 non-workman。🟡

5.3 Industrial Employment (Standing Orders) Act

• 🟡適用於工業單位之員工；規範紀律處分、終止程序
• 🟠外派人員若在工業單位任職且非管理職，可能適用

6. 住房/教育/搬遷津貼 (Housing, Education, Relocation)

6.1 稅務處理

6.2 Perquisite (附加福利) 課稅

• 🟢ITA §17(2) 列舉各類 perquisites：公司車、住宿、家具、俱樂部會費等
• 🟡Rule 3 規範 perquisite 之 valuation：rent-free accommodation 按薪資之一定比例計算
• 🟡公司支付之子女國際學校學費：全額課稅 (超過 INR 100/月免稅額之部分)

7. 回任管理 (Repatriation)

7.1 法定保障

• 🟢印度勞動法無明文「回任權」
• 🟠回任安排完全依企業政策及派駐協議
• 🟠實務建議：派駐前明確約定回任條件 (職位保障、回任期限、再適應支援)

7.2 EPF 處理

• 🟢International Workers (來自無 SSA 國家)：EPF 帳戶餘額在離開印度後可申請提領 (需年滿 58 歲，或在離開印度後申請 withdrawal)
• 🟡來自 SSA 國家之員工：年金權益依 SSA 條款處理 (totalization)
• 🟠EPF 提領流程較為冗長，需 Aadhaar 或 UAN (Universal Account Number)

7.3 稅務清算

• 🟡外國人離開印度前應辦理 Tax Clearance Certificate (ITA §230) — 實務上多數薪資所得者豁免
• 🟡離任年度之所得稅申報仍須完成

8. 永久機構風險 (Permanent Establishment Risk)

8.1 印度 PE 認定框架

• 🟢ITA §9(1)(i)：任何透過 business connection 在印度產生之所得視為印度來源所得
• 🟢各 DTAA 定義 PE：fixed place PE、construction PE、service PE、dependent agent PE

8.2 Service PE — 印度 DTAA 之特殊性

⚠️ 印度 DTAA 中的 service PE 條款特別嚴格：對關聯企業 (associated enterprises) 之服務，多數條約僅要求 30 天即構成 PE。🟡

8.3 2025 年重要判決趨勢

• 🟡Delhi ITAT 及 High Court 近期判決強調：service PE 之構成需要外國公司員工「實體出現在印度」(physical presence)
• 🟡法院否定「虛擬 service PE」(virtual service PE) 概念：僅透過遠端提供服務、無人員實體在印度者，不構成 service PE
• 🟠此趨勢對純遠端服務有利，但若有派駐人員在印度，仍須嚴格管控天數

8.4 Transfer Pricing 風險

• 🟡若母公司派員至印度子公司，相關費用之分攤須符合 arm's length 原則 (ITA §92-92F)
• 🟡若印度子公司承擔全部派駐費用但未獲相應服務回報，可能被認定為 transfer pricing 不合規
• 🟠CBDT Transfer Pricing 報告 (Form 3CEB) 須披露關聯交易細節

8.5 企業稅影響

• 🟢印度企業所得稅率：25.17% (含 surcharge & cess，營收 ≤ INR 4B 之公司)；新設製造業公司可適用 15%
• 🟡被認定有 PE 者，須就歸屬於印度 PE 之利潤繳納企業所得稅

9. 派駐期限 (Assignment Duration Thresholds)

9.1 稅務居民判定

⚠️ 注意：印度使用 182 天 (非 183 天)。🟢

9.2 RNOR 狀態

• 🟢ITA §6(6)：若個人在前 10 年中有 2 年以上為非居民，或前 7 年中在印度居留不足 729 天，為 RNOR
• 🟡RNOR 之稅務義務介於 NR 和 ROR 之間：僅就印度來源所得及在印度產生之業務/職業所得課稅
• 🟠新任外派人員首 2-3 年通常為 RNOR，稅務負擔較輕

9.3 NR 扣繳稅率

• 🟡非居民薪資所得：按 slab rates 扣繳 TDS
• 🟡多數 DTAA 提供 short-stay exemption：在印度停留不超過 183 天 (或 182 天)、薪資由非印度居民雇主支付且非由印度 PE 負擔者，免稅

10. 常見雇主義務清單

11. 與其他轄區比較

12. 資料來源

• Income Tax Act, 1961：https://www.indiacode.nic.in/
• EPFO — International Workers：https://www.epfindia.gov.in/
• EPFO — SSA Countries：https://expatorbit.com/infographics/list-of-countries-having-an-ssa-signed-with-india/
• Dezan Shira — India SSA：https://www.dezshira.com/library/infographic/social-security-agreements-ssa-in-force-between-india-and-other-countries-6941.html
• PWC — India Individual Income Tax：https://taxsummaries.pwc.com/india/individual/taxes-on-personal-income
• Beacon Filing — PE Risk India：https://beaconfiling.com/blog/permanent-establishment-risk-india
• KPMG — India Physical Presence for Service PE：https://kpmg.com/us/en/taxnewsflash/news/2025/12/india-physical-presence-service-pe-india-singapore-treaty.html

13. 待確認事項

• 🔴美國-印度 SSA 談判進度 — 若簽署將大幅影響美國公司對印度之派駐策略
• 🔴Code on Social Security, 2020 何時正式實施 — 將整合 EPF、ESI 等法規
• 🟡各邦 Shops & Establishments Act 對外籍員工之差異化規範
• 🟡RNOR 狀態之實際稽查態度 — 部分 AO (Assessing Officer) 可能要求更多文件證明
• 🟡2025 年 Budget 對 New Tax Regime 之進一步修正