🇲🇽 墨西哥 × 外派與派駐管理

外派與派駐管理 — 墨西哥 (Mexico)

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1. 主要法源 (Primary Sources)

主管機關

2. 派駐契約結構 (Assignment Contract Structure)

2.1 常見架構

2.2 LFT 適用判斷

• 🟢LFT Art. 1：適用於墨西哥境內之所有勞動關係
• 🟢LFT Art. 20-21：勞動關係以「提供從屬勞務」(trabajo subordinado) 為判斷核心
• 🟠即使未簽書面勞動契約，只要存在從屬關係 (subordinacion)，即推定勞動關係存在
• 🟡Secondment 模式下，若墨西哥公司對派駐人員有指揮監督權、控制工作時間/地點，可能被認定為雇主

2.3 移民簽證類型

⚠️ 墨西哥無獨立「工作許可」(work permit)：工作權利附隨於居留身分 (Residente Temporal con permiso para trabajar)。🟡

3. 薪酬均等化 (Compensation Equalization)

3.1 Tax Equalization

• 🟠非法定義務；屬企業內部政策
• 🟡若公司代付員工 ISR，代付金額須計入應稅所得 (gross-up)

3.2 COLA & Hardship

• 🟠非法定義務
• 🟠墨西哥城生活成本在拉美屬中等；部分偏遠工業區可能適用 hardship
• 🟡所有現金津貼均屬 ISR 課稅範圍

3.3 ISR 稅率 (居民)

🟢 — LISR Art. 152

非居民：

• 🟢前 MXN 125,900 免稅
• 🟢MXN 125,901 - 1,000,000：15%
• 🟢> MXN 1,000,000：30%

4. 社保協調 (Social Security Coordination)

4.1 墨西哥社保體系 (IMSS)

雇主總費率約 ~20-25% (依行業而異)；員工約 ~2.8%。🟡

4.2 外籍人員 IMSS 投保

• 🟢LSS Art. 12：在墨西哥與雇主有僱傭關係者，為 IMSS 之被保險人
• 🟢外籍員工與墨西哥公司建立勞動關係者，強制投保 IMSS
• 🟡Secondment 模式下，若未與墨西哥公司建立勞動關係，IMSS 義務歸屬於實際雇主
• 🟠實務上，部分企業以「global payroll + local IMSS enrollment」方式處理

4.3 墨西哥已簽署之社保協定

⚠️ 墨西哥之雙邊社保協定數量有限。與美國之協定雖已簽署，但長期未獲美國國會批准。另有與義大利、阿根廷之年金支付轉帳安排 (非完整 SSA)。🟡

4.4 Certificate of Coverage

• 🟡持有西班牙或加拿大核發之 Certificate of Coverage 的派駐員工，可免繳 IMSS 養老保險
• 🟡免繳期限依各協定而異
• 🟠無 SSA 之國家：外籍員工在墨西哥工作期間須全額繳納 IMSS

5. 適用勞動法 (Applicable Labor Law)

5.1 終止保護

• 🟢墨西哥 LFT 對僱傭終止保護極為嚴格
• 🟢LFT Art. 47：雇主僅能以 LFT 列舉之正當事由 (causa justificada) 終止契約
• 🟢無正當事由終止：須支付 3 個月工資 (indemnizacion constitucional) + 20 天工資/年 (indemnizacion Art. 50) + 未結薪資 + 年資溢酬 (prima de antiguedad, 12 天工資/年，上限 2x 最低工資)
• 🟢Severance 計算基礎：以「整合工資」(Salario Diario Integrado, SDI) 計算，含基本工資 + 所有經常性津貼

5.2 年資溢酬 (Prima de Antiguedad)

• 🟢LFT Art. 162：年資溢酬適用情形如下：
  • 無正當事由終止（Art. 48/50）：不論年資長短，均須支付 prima de antiguedad（12 天工資/年）
  • 員工自願辭職：僅工作滿 15 年以上方可請求
  • 正當事由終止（Art. 47）：僅工作滿 15 年以上方可請求
  • ⚠️ 注意：無正當事由解僱時不受 15 年門檻限制，此為雇主最常見的計算錯誤
• 🟢計算：每年 12 天工資，以日薪不超過 2 倍最低工資為上限

5.3 外派人員之特別注意

• 🟠外派人員若被認定與墨西哥公司有勞動關係，資遣費計算將以 SDI 為基礎 (包含所有外派津貼)
• 🟠此可能導致極高之 severance 成本
• 🟠實務建議：清晰區分「外派津貼」與「工資」，但墨西哥勞動法院傾向從寬認定工資範圍

6. 住房/教育/搬遷津貼 (Housing, Education, Relocation)

6.1 稅務處理

6.2 IMSS/INFONAVIT 基數影響

• 🟡IMSS 繳費基數 (SDI) 包含基本工資及所有經常性福利
• 🟡所有經常性津貼 (住房、COLA 等) 均須計入 SDI
• 🟠高額外派津貼將大幅增加 IMSS/INFONAVIT 雇主成本

6.3 Previsiones Sociales (社會福利)

• 🟡LISR 允許特定 previsiones sociales (社會福利) 免計入員工 ISR (如醫療、人壽保險、退休基金)
• 🟡免稅條件：須普遍適用於所有員工 (generality requirement)
• 🟠僅提供給外派人員之特別福利可能不符「普遍性」要件，無法免稅

7. 回任管理 (Repatriation)

7.1 法定保障

• 🟢墨西哥 LFT 無「回任權」明文規定
• 🟠回任安排依企業政策及派駐協議
• 🟠實務建議：在派駐協議中明確約定回任時間、職位保障、SDI 計算連續性

7.2 年資處理

• 🟢LFT 下之年資 (antiguedad) 自勞動關係開始日起算
• 🟠若派駐期間與墨西哥公司有持續之勞動關係，年資連續計算 (包括派駐海外期間)
• 🟡年資影響：年假天數 (LFT Art. 76)、年資溢酬、資遣費

7.3 AFORE (退休帳戶)

• 🟡外籍員工在 IMSS 投保期間之 AFORE 帳戶，離開墨西哥後可保留
• 🟡符合退休條件前離開者，帳戶餘額可在滿足特定條件後提領
• 🟠AFORE 提領程序較為複雜，需 CURP (Clave Unica de Registro de Poblacion) 及 NSS (Numero de Seguridad Social)

8. 永久機構風險 (Permanent Establishment Risk)

8.1 墨西哥 PE 認定框架

• 🟢CFF Art. 2：PE (Establecimiento Permanente) 定義包含辦公室、分支機構、工廠、工地、代理人等
• 🟢LISR Art. 2-3：非居民企業在墨西哥有 PE 者，須就歸屬於 PE 之所得繳納企業所得稅
• 🟢企業所得稅率：30%

8.2 DTA 下之 PE 門檻

8.3 外派人員觸發 PE 之風險

• 🟠派駐人員若代表外國母公司在墨西哥進行核心營業活動，可能使母公司構成在墨 PE
• 🟠高風險行為：代母公司簽約、進行銷售談判、管理墨西哥客戶關係
• 🟡CFF Art. 2：明確將「在墨西哥境內為非居民提供勞務且勞務費用由非居民 PE 負擔者」列為 PE 情形之一

8.4 Maquiladora 與 Shelter 安排

• 🟡Maquiladora (出口加工) 模式下，外國公司透過墨西哥 maquiladora 公司進行製造，理論上不構成 PE (LISR Art. 181-183)
• 🟡Shelter 安排 (由墨西哥公司作為法律雇主) 可降低 PE 風險
• 🟠須確保 transfer pricing 合規 (arm's length principle)

9. 派駐期限 (Assignment Duration Thresholds)

9.1 稅務居民判定

9.2 Centro de Intereses Vitales (主要利益中心)

• 🟢LISR Art. 9：即使停留 < 183 天，若在墨西哥有「主要利益中心」亦為稅務居民
• 🟢判斷標準：(a) 50% 以上收入來自墨西哥來源；或 (b) 主要職業活動據點在墨西哥
• 🟠此規則使部分短期派駐人員仍可能被認定為墨西哥稅務居民

9.3 移民法期限

• 🟡Residente Temporal con permiso para trabajar：1-4 年 (可連續延期)
• 🟡連續 4 年 Temporal 後，可申請 Residente Permanente
• 🟡Visitante — Actividades Remuneradas：最長 180 天 (不可延期)

10. 常見雇主義務清單

11. 與其他轄區比較

12. 資料來源

• Ley Federal del Trabajo：https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LFT.pdf
• LISR (Income Tax Law)：https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR.pdf
• LSS (Social Security Law)：https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LSS.pdf
• Grant Thornton — Mexico Expatriate Tax：https://www.grantthornton.global/en/insights/articles/expatriate-tax-Mexico/
• PWC — Mexico Individual Income Determination：https://taxsummaries.pwc.com/mexico/individual/income-determination
• BDO Mexico — Convenios Internacionales de Seguridad Social：https://www.bdomexico.com/
• SSA — U.S.-Mexico Totalization Agreement (unsigned)：https://www.ssa.gov/international/Agreement_Texts/mexico.html

13. 待確認事項

• 🔴美國-墨西哥 SSA 生效時間表 — 長期懸而未決，影響大量跨境派駐
• 🔴2025-2026 年 LISR 修正草案是否影響外派人員稅務
• 🟡IMSS 對高額外派津貼計入 SDI 之最新稽查態度
• 🟡Maquiladora PE safe harbor 之持續性 (是否有政策變動)
• 🟡Centro de Intereses Vitales 判定之最新行政裁定