🇧🇷 巴西 × 差旅與出差規定

差旅與出差規定 — 巴西 (Brazil)

1. 主要法源 (Primary Sources)

主管機關

2. 核心規定 (Core Provisions)

2.1 差旅費報銷規定

巴西差旅費報銷無專法規範，主要由以下法源調整：🟠

CLT Art. 457 §2 — Diárias para viagem（差旅日費）：🟢

2017年勞動改革 (Lei 13.467/2017) 後，CLT Art. 457 §2 明確規定以下項目 不計入員工薪資（não integram a remuneração），不構成勞動及社保費用之計算基礎：

• Diárias para viagem（差旅日費）
• Ajuda de custo（補助金）
• Prêmios（獎金）
• Abonos habituais（慣常津貼）

關鍵變革：改革前（2017年前），若 diárias 超過員工月薪50%，超出部分計入薪資。改革後，diárias 無論金額多少均不計入薪資。🟢

實務報銷方式：🟠

2.2 日支費 / 出差津貼

Diárias para viagem 之法律定位：🟢

• CLT Art. 457 §2 明確：diárias 不計入 remuneração（薪資），不影響任何勞動權益之計算基礎
• 此規定適用於所有金額之 diárias，無50%門檻限制（2017年改革後）
• Diárias 不計入以下項目之計算基礎：🟢
  • FGTS (工齡保障基金)
  • INSS (社會保險)
  • 13° salário (第13個月薪資)
  • Férias (年假加給)
  • Aviso prévio (離職預告金)

企業實務：🟠

• 企業自行訂定 diárias 標準（無法定上限）
• 常見做法：依出差地區物價水平區分金額等級
• 大型企業通常有差旅政策 (Política de Viagens Corporativas)

稅務注意：🟡

• Diárias 雖不計入勞動法上之薪資，但在所得稅法上仍需符合合理性原則
• 若 diárias 金額明顯偏高，稅務機關可能認定為變相薪資 (remuneração indireta)

2.3 跨境出差的勞動法適用

巴西員工出國出差：🟢

• CLT 持續適用於與巴西雇主之勞動關係
• INSS/FGTS 持續繳納
• Lei 7.064/1982：巴西員工被派往海外工作 超過90天 者，適用該法之保護 🟢

Lei 7.064/1982 核心規定：🟢

• 適用門檻：海外工作超過90天
• 雇主義務包括：
  • 確保至少適用 CLT 或巴西勞動法（取對員工有利者）
  • 支付薪資及外派補貼
  • 提供返回巴西之費用
  • 維持 FGTS 繳納
  • 提供保險保障
• 不適用情形：海外工作不超過90天之短期出差

外國員工來巴出差：🟠

• 短期商務訪問可持 VIATUR (觀光簽證) 或 VITEM II (商務簽證) 入境
• 持商務簽證不得在巴西進行有從屬關係 (subordinação) 之工作
• 若構成在巴西之雇傭關係，需取得 VITEM V (工作簽證) 並辦理 CTPS (工作證)
• 巴西已與部分國家簽署社保協定（如葡萄牙、西班牙、日本等） 🟡

2.4 差旅時間是否計入工時

Horas in itinere（通勤時間）之廢除：🟢

2017年勞動改革前，CLT Art. 58 §2 規定：員工使用雇主提供之交通工具前往交通不便之工作地點的通勤時間，計入工時 (horas in itinere)。

改革後 (Lei 13.467/2017)：🟢

• CLT Art. 58 §2 修訂為：員工住所與工作場所間之通勤時間，無論使用何種交通方式，均 不計入 工時
• 此規定適用於所有情形，包括雇主提供交通工具或工作地點交通不便之情況
• 出差交通時間：同理，一般不計入工時 🟠

出差工時計算：🟢

加班費：🟢

• 加班最低附加：50%（CF/88 Art. 7 XVI; CLT Art. 59）
• 集體協約可約定更高比例
• 每日加班上限：2小時（CLT Art. 59）
• Banco de horas（工時銀行）制度可用於抵補加班 🟢

判例影響：🟠

• 雖然2017年改革廢除 horas in itinere，但仍有部分勞動法院就改革前之案件適用舊法
• 對於2017年11月11日改革生效前之工作關係，舊法規定可能仍適用

2.5 海外出差的保險義務

法定社會保險：🟢

Lei 7.064/1982 之保險要求（海外工作超過90天）：🟢

• 雇主須為員工提供人壽保險 (seguro de vida) 和意外保險 (seguro contra acidentes)
• 須維持 FGTS 繳納
• 須確保員工享有 INSS 權益

企業實務：🟠

• 短期出差（90天內）：多數企業提供商業旅行保險（意外、醫療、緊急撤離）
• 法律未對90天以下之出差強制要求商業保險
• SUS (公共醫療系統) 不覆蓋海外就醫

社保雙邊協定：🟡

• 巴西已與多國簽署社保協定：葡萄牙、西班牙、義大利、希臘、盧森堡、日本、韓國、加拿大、德國、法國、比利時等
• 協定可避免雙重繳費並保障養老金權益之延續

2.6 差旅費的稅務處理

員工端（IRPF 個人所得稅）：🟢

企業端 (IRPJ 法人所得稅)：🟢

• 合理之差旅費為營業費用 (despesa operacional)，可在 IRPJ 前扣除
• 須有合法稅務憑證 (nota fiscal) 或企業內部文件
• Diárias 無需發票，但需有差旅審批紀錄

INSS 與 FGTS：🟢

• Diárias para viagem：不計入 INSS 和 FGTS 計算基礎（CLT Art. 457 §2）
• 此為2017年改革之重要變更：改革前超過50%月薪之 diárias 須計入

2.7 長期出差 vs 外派的法律界線

巴西法律以 Lei 7.064/1982 明確設立 90天 之分界線：🟢

CLT Art. 469 — 工作地點變更 (Transferência)：🟢

• 員工工作地點之變更 (transferência) 需員工同意，除非：
  • 擔任管理職 (cargo de confiança)
  • 勞動合同有明示或默示之調動條款
  • 因業務需要之臨時調動
• 臨時調動 (transferência provisória)：雇主須支付至少25%之額外津貼 (adicional de transferência) 🟢

關鍵觸發點：🟢

• 90天門檻：海外工作超過90天即觸發 Lei 7.064/1982 之全面保護
• Adicional de transferência：即使國內臨時調動（非永久），雇主亦須支付至少25%薪資附加
• 稅務居民：在巴西境外停留超過12個月可能影響巴西稅務居民身分 🟢
• 工作許可：巴西員工赴海外工作需查詢目的地國之工作許可要求 🟠

3. 立法理由與實務見解

• 立法背景：2017年勞動改革 (Reforma Trabalhista, Lei 13.467/2017) 大幅改變差旅相關規定。改革前 diárias 超過月薪50%計入薪資之規定被廢除，旨在減輕企業之勞動成本負擔。🟢
• Horas in itinere 廢除：改革前，TST 已有大量 horas in itinere 判例（Súmula 90），廢除後仍有學術與司法爭議。部分勞動法學者主張改革可能違憲。🟠
• 重要判例：
  • TST Súmula 90：改革前 horas in itinere 之認定標準（交通不便 + 雇主提供交通工具），改革後新案件不適用 🟡
  • TST Súmula 101：diárias 超過月薪50%計入薪資之舊規定，改革後新案件不適用 🟡
• 實務灰色地帶：
  • 2017年改革前後之過渡期案件，適用新法或舊法存有爭議
  • Diárias 金額之「合理性」判斷標準不明確
  • 短期海外出差（接近90天）是否可連續以避開 Lei 7.064 適用

4. 雇主合規重點 (Employer Compliance Hotspots)

• 🟢Diárias 不計入薪資 (CLT Art. 457 §2)，但金額應合理
• 🟢海外工作超過90天須依 Lei 7.064/1982 提供完整保護
• 🟢國內臨時調動 (transferência provisória) 須支付至少25%附加津貼
• 🟢FGTS 與 INSS 持續繳納，不受出差影響
• 🟢出差加班應依 CLT Art. 59 支付至少50%附加（或依集體協約）
• 🟢海外外派需提供人壽險與意外險 (Lei 7.064)
• 🟠短期出差建議購買商業旅行保險（法律未強制，但 SUS 不覆蓋海外）
• 🟡出差紀錄妥善保存，以因應勞動訴訟舉證

5. 與其他轄區的關聯 (Cross-References)

• 與 taiwan：🔶 差異 — 台灣依稅法處理日支費；巴西由勞動法 (CLT) 直接規範 diárias 之薪資性質
• 與 china：🔶 差異 — 中國差旅費由行政法規規範，巴西由 CLT 直接規定
• 與 india：🔶 差異 — 印度主要由稅法處理差旅津貼，巴西由勞動法處理
• 與 vietnam：🔶 差異 — 越南有政府標準供參照，巴西 diárias 無法定標準
• 與 mexico：🔶 差異 — 墨西哥主要由稅法規範差旅費，巴西由勞動法規範；巴西有明確90天外派門檻

6. 風險警示 (Risk Flags)

• 🔴高風險：海外工作超過90天未依 Lei 7.064/1982 提供保護，面臨勞動訴訟
• 🔴高風險：國內臨時調動未支付25%附加津貼 (adicional de transferência)
• 🟡中等風險：Diárias 金額不合理偏高，被稅務機關認定為變相薪資
• 🟡中等風險：出差加班未支付加班費，尤其休息日工作未補償
• 🟡中等風險：連續以「短期出差」方式派員海外接近90天後輪換，規避 Lei 7.064 適用，可能被認定為虛偽安排 (fraude)

7. 資料來源清單 (References)

1. 🟢Planalto — Lei 13.467/2017 Reforma Trabalhista (https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2015-2018/2017/lei/l13467.htm) — 查詢日期 2026-04-12
2. 🟢ModeloInicial — CLT Art. 457 (https://modeloinicial.com.br/lei/CLT/) — 查詢日期 2026-04-12
3. 🟡Lobo e Vaz — Art. 457 §2 da CLT: Definições e Incidências (https://loboevaz.com.br/) — 查詢日期 2026-04-12
4. 🟡Guia Trabalhista — Horas in itinere (https://www.guiatrabalhista.com.br/) — 查詢日期 2026-04-12
5. 🟡Guia Trabalhista — Reforma Trabalhista parcelas salariais (https://www.guiatrabalhista.com.br/) — 查詢日期 2026-04-12
6. 🟡Enciclopédia Jurídica PUC-SP — As horas in itinere na reforma trabalhista (https://enciclopediajuridica.pucsp.br/) — 查詢日期 2026-04-12
7. 🟢MTE/Acesso — Lei 7.064/1982 English translation (https://acesso.mte.gov.br/) — 查詢日期 2026-04-12
8. 🟡FIUS Advogados — Expatriation: Legal Obligations (https://www.fius.com.br/en/) — 查詢日期 2026-04-12
9. 🟡Carpena Advogados — National legislation applicable to Brazilian employee abroad (https://www.carpena.com.br/en/) — 查詢日期 2026-04-12

8. 待確認事項 (Open Questions)

• 🟡2017年勞動改革前之 horas in itinere 案件在各勞動法院之最新判決趨勢
• 🟡Lei 7.064/1982 之90天門檻是否為連續天數或可累計計算
• 🟡Diárias 金額「合理性」之稅務機關認定標準或判例
• 🟡巴西已簽署之社保雙邊協定完整清單及適用範圍
• 🔴CLT Art. 457 §2 改革後是否有新判例重新定義 diárias 之薪資性質