🇧🇷 巴西 × 11 差旅與出差規定
B 置信度
最後驗證：2026-04-12
內部參考用途 — 未經法務審查，個案請諮詢勞工關係專員。
信賴度標記：
🟢 法條明文
🟡 官方解釋
🟠 實務見解
🔴 存疑／待查
HR 快速摘要
關鍵數字
- > 關鍵變革：改革前（2017年前），若 diárias 超過員工月薪50%，超出部分計入薪資。改革後，diárias 無論金額多少均不計入薪資。🟢
- 此規定適用於所有金額之 diárias，無50%門檻限制（2017年改革後）
- | 出差加班 | 是（50%附加） | CLT Art. 59 |
- | 出差休息日工作 | 加班，100%附加 | CLT Art. 7, XV + CF Art. 7 |
- | 夜間工作 (22:00-05:00) | 另加20%夜間津貼 | CLT Art. 73 |
雇主必做
注意風險
- 🟢Diárias 不計入薪資 (CLT Art. 457 §2)，但金額應合理
- 🟢海外工作超過90天須依 Lei 7.064/1982 提供完整保護
- 🟢國內臨時調動 (transferência provisória) 須支付至少25%附加津貼
- 🟢FGTS 與 INSS 持續繳納，不受出差影響
主要法源
- CLT (Consolidação das Leis do Trabalho), Art. 457 §2
- CLT Art. 58 §2 (horas in itinere — revogado)
- Lei 7.064/1982 (trabalhadores transferidos ao exterior)
- Lei 13.467/2017 (Reforma Trabalhista)
- Regulamento do Imposto de Renda (RIR) — Decreto 9.580/2018
- Lei 8.212/1991 (INSS)
差旅與出差規定 — 巴西 (Brazil)
1. 主要法源 (Primary Sources)
| 法源 | 內容 | 標籤 |
|---|---|---|
| CLT Art. 457 §2 | Diárias para viagem 不計入薪資之規定 | 🟢 |
| CLT Art. 58 §2 (2017年修訂) | Horas in itinere 廢除 | 🟢 |
| Lei 13.467/2017 (Reforma Trabalhista) | 勞動改革：diárias、horas in itinere 等重大變革 | 🟢 |
| Lei 7.064/1982 | 巴西勞工海外工作（超過90天）之保護 | 🟢 |
| RIR — Decreto 9.580/2018 | 所得稅法規，差旅費稅務處理 | 🟢 |
| Lei 8.212/1991 | INSS 社會保險繳納 | 🟢 |
| Lei 8.213/1991 | INSS 社會保險給付 | 🟢 |
| Instrução Normativa RFB | 聯邦稅務局行政規範 | 🟡 |
主管機關
| 機構 | 葡文全稱 | 職掌 |
|---|---|---|
| MTE | Ministério do Trabalho e Emprego | 勞動法規 |
| RFB | Receita Federal do Brasil | 聯邦稅務（所得稅、INSS徵收） |
| INSS | Instituto Nacional do Seguro Social | 社會保險給付 |
| TST | Tribunal Superior do Trabalho | 最高勞動法院（判例統一） |
| MPT | Ministério Público do Trabalho | 勞動檢察院 |
2. 核心規定 (Core Provisions)
2.1 差旅費報銷規定
巴西差旅費報銷無專法規範，主要由以下法源調整：🟠
CLT Art. 457 §2 — Diárias para viagem（差旅日費）：🟢
2017年勞動改革 (Lei 13.467/2017) 後，CLT Art. 457 §2 明確規定以下項目 不計入員工薪資（não integram a remuneração），不構成勞動及社保費用之計算基礎：
- Diárias para viagem（差旅日費）
- Ajuda de custo（補助金）
- Prêmios（獎金）
- Abonos habituais（慣常津貼）
關鍵變革：改革前（2017年前），若 diárias 超過員工月薪50%，超出部分計入薪資。改革後，diárias 無論金額多少均不計入薪資。🟢
實務報銷方式：🟠
| 方式 | 說明 |
|---|---|
| Diárias (定額) | 按出差天數發放固定金額，無需附憑證 |
| Reembolso (實報實銷) | 憑收據/發票 (nota fiscal) 核銷 |
| 混合制 | 部分定額 + 部分實報 |
2.2 日支費 / 出差津貼
Diárias para viagem 之法律定位：🟢
- CLT Art. 457 §2 明確：diárias 不計入 remuneração（薪資），不影響任何勞動權益之計算基礎
- 此規定適用於所有金額之 diárias，無50%門檻限制（2017年改革後）
- Diárias 不計入以下項目之計算基礎：🟢
- FGTS (工齡保障基金)
- INSS (社會保險)
- 13° salário (第13個月薪資)
- Férias (年假加給)
- Aviso prévio (離職預告金)
企業實務：🟠
- 企業自行訂定 diárias 標準（無法定上限）
- 常見做法：依出差地區物價水平區分金額等級
- 大型企業通常有差旅政策 (Política de Viagens Corporativas)
稅務注意：🟡
- Diárias 雖不計入勞動法上之薪資，但在所得稅法上仍需符合合理性原則
- 若 diárias 金額明顯偏高，稅務機關可能認定為變相薪資 (remuneração indireta)
2.3 跨境出差的勞動法適用
巴西員工出國出差：🟢
- CLT 持續適用於與巴西雇主之勞動關係
- INSS/FGTS 持續繳納
- Lei 7.064/1982：巴西員工被派往海外工作 超過90天 者，適用該法之保護 🟢
Lei 7.064/1982 核心規定：🟢
- 適用門檻：海外工作超過90天
- 雇主義務包括：
- 確保至少適用 CLT 或巴西勞動法（取對員工有利者）
- 支付薪資及外派補貼
- 提供返回巴西之費用
- 維持 FGTS 繳納
- 提供保險保障
- 不適用情形：海外工作不超過90天之短期出差
外國員工來巴出差：🟠
- 短期商務訪問可持 VIATUR (觀光簽證) 或 VITEM II (商務簽證) 入境
- 持商務簽證不得在巴西進行有從屬關係 (subordinação) 之工作
- 若構成在巴西之雇傭關係，需取得 VITEM V (工作簽證) 並辦理 CTPS (工作證)
- 巴西已與部分國家簽署社保協定（如葡萄牙、西班牙、日本等） 🟡
2.4 差旅時間是否計入工時
Horas in itinere（通勤時間）之廢除：🟢
2017年勞動改革前，CLT Art. 58 §2 規定：員工使用雇主提供之交通工具前往交通不便之工作地點的通勤時間，計入工時 (horas in itinere)。
改革後 (Lei 13.467/2017)：🟢
- CLT Art. 58 §2 修訂為：員工住所與工作場所間之通勤時間，無論使用何種交通方式，均 不計入 工時
- 此規定適用於所有情形，包括雇主提供交通工具或工作地點交通不便之情況
- 出差交通時間：同理，一般不計入工時 🟠
出差工時計算：🟢
| 情境 | 是否計入工時 | 說明 |
|---|---|---|
| 出差地正常工作 | 是 | CLT 工時規定適用 |
| 出差加班 | 是（50%附加） | CLT Art. 59 |
| 往返交通時間 | 否 | CLT Art. 58 §2 (改革後) |
| 出差休息日工作 | 加班，100%附加 | CLT Art. 7, XV + CF Art. 7 |
| 夜間工作 (22:00-05:00) | 另加20%夜間津貼 | CLT Art. 73 |
加班費：🟢
- 加班最低附加：50%（CF/88 Art. 7 XVI; CLT Art. 59）
- 集體協約可約定更高比例
- 每日加班上限：2小時（CLT Art. 59）
- Banco de horas（工時銀行）制度可用於抵補加班 🟢
判例影響：🟠
- 雖然2017年改革廢除 horas in itinere，但仍有部分勞動法院就改革前之案件適用舊法
- 對於2017年11月11日改革生效前之工作關係，舊法規定可能仍適用
2.5 海外出差的保險義務
法定社會保險：🟢
| 項目 | 出差期間 | 說明 |
|---|---|---|
| INSS (社會保險) | 持續繳納 | 雇傭關係在巴西則持續 |
| FGTS (工齡保障基金) | 持續繳納 | CLT 要求，不受出差影響 |
| 工傷保險 (SAT/RAT) | 持續繳納 | INSS 之一部分 |
Lei 7.064/1982 之保險要求（海外工作超過90天）：🟢
- 雇主須為員工提供人壽保險 (seguro de vida) 和意外保險 (seguro contra acidentes)
- 須維持 FGTS 繳納
- 須確保員工享有 INSS 權益
企業實務：🟠
- 短期出差（90天內）：多數企業提供商業旅行保險（意外、醫療、緊急撤離）
- 法律未對90天以下之出差強制要求商業保險
- SUS (公共醫療系統) 不覆蓋海外就醫
社保雙邊協定：🟡
- 巴西已與多國簽署社保協定：葡萄牙、西班牙、義大利、希臘、盧森堡、日本、韓國、加拿大、德國、法國、比利時等
- 協定可避免雙重繳費並保障養老金權益之延續
2.6 差旅費的稅務處理
員工端（IRPF 個人所得稅）：🟢
| 項目 | 稅務處理 |
|---|---|
| Diárias para viagem | CLT 上非薪資，但所得稅須視金額合理性 |
| Ajuda de custo (一次性補助) | 不計入薪資所得 (CLT Art. 457 §2) |
| 實報實銷之交通費、住宿費 | 非個人所得，免 IRPF |
| Diárias 金額不合理偏高 | 可能被稅務機關認定為變相薪資 |
企業端 (IRPJ 法人所得稅)：🟢
- 合理之差旅費為營業費用 (despesa operacional)，可在 IRPJ 前扣除
- 須有合法稅務憑證 (nota fiscal) 或企業內部文件
- Diárias 無需發票，但需有差旅審批紀錄
INSS 與 FGTS：🟢
- Diárias para viagem：不計入 INSS 和 FGTS 計算基礎（CLT Art. 457 §2）
- 此為2017年改革之重要變更：改革前超過50%月薪之 diárias 須計入
2.7 長期出差 vs 外派的法律界線
巴西法律以 Lei 7.064/1982 明確設立 90天 之分界線：🟢
| 面向 | 出差 (Viagem a serviço, ≤90天) | 外派 (Transferência, >90天) |
|---|---|---|
| 法律依據 | CLT 一般規定 | Lei 7.064/1982 |
| 適用法律 | CLT | CLT 或當地法（取對員工有利者） |
| FGTS | 持續繳納 | 強制持續繳納 (Lei 7.064 Art. 7) |
| 保險 | 企業自行決定 | 法定要求人壽險+意外險 |
| 返回費用 | 企業承擔 | 法定由雇主承擔 |
| 薪資保障 | 原合同不變 | 不得低於巴西標準 |
CLT Art. 469 — 工作地點變更 (Transferência)：🟢
- 員工工作地點之變更 (transferência) 需員工同意，除非：
- 擔任管理職 (cargo de confiança)
- 勞動合同有明示或默示之調動條款
- 因業務需要之臨時調動
- 臨時調動 (transferência provisória)：雇主須支付至少25%之額外津貼 (adicional de transferência) 🟢
關鍵觸發點：🟢
- 90天門檻：海外工作超過90天即觸發 Lei 7.064/1982 之全面保護
- Adicional de transferência：即使國內臨時調動（非永久），雇主亦須支付至少25%薪資附加
- 稅務居民：在巴西境外停留超過12個月可能影響巴西稅務居民身分 🟢
- 工作許可：巴西員工赴海外工作需查詢目的地國之工作許可要求 🟠
3. 立法理由與實務見解
- 立法背景：2017年勞動改革 (Reforma Trabalhista, Lei 13.467/2017) 大幅改變差旅相關規定。改革前 diárias 超過月薪50%計入薪資之規定被廢除，旨在減輕企業之勞動成本負擔。🟢
- Horas in itinere 廢除：改革前，TST 已有大量 horas in itinere 判例（Súmula 90），廢除後仍有學術與司法爭議。部分勞動法學者主張改革可能違憲。🟠
- 重要判例：
- TST Súmula 90：改革前 horas in itinere 之認定標準（交通不便 + 雇主提供交通工具），改革後新案件不適用 🟡
- TST Súmula 101：diárias 超過月薪50%計入薪資之舊規定，改革後新案件不適用 🟡
- 實務灰色地帶：
- 2017年改革前後之過渡期案件，適用新法或舊法存有爭議
- Diárias 金額之「合理性」判斷標準不明確
- 短期海外出差（接近90天）是否可連續以避開 Lei 7.064 適用
4. 雇主合規重點 (Employer Compliance Hotspots)
- 🟢Diárias 不計入薪資 (CLT Art. 457 §2)，但金額應合理
- 🟢海外工作超過90天須依 Lei 7.064/1982 提供完整保護
- 🟢國內臨時調動 (transferência provisória) 須支付至少25%附加津貼
- 🟢FGTS 與 INSS 持續繳納，不受出差影響
- 🟢出差加班應依 CLT Art. 59 支付至少50%附加（或依集體協約）
- 🟢海外外派需提供人壽險與意外險 (Lei 7.064)
- 🟠短期出差建議購買商業旅行保險（法律未強制，但 SUS 不覆蓋海外）
- 🟡出差紀錄妥善保存，以因應勞動訴訟舉證
5. 與其他轄區的關聯 (Cross-References)
- 與
taiwan：🔶 差異 — 台灣依稅法處理日支費；巴西由勞動法 (CLT) 直接規範 diárias 之薪資性質 - 與
china：🔶 差異 — 中國差旅費由行政法規規範，巴西由 CLT 直接規定 - 與
india：🔶 差異 — 印度主要由稅法處理差旅津貼，巴西由勞動法處理 - 與
vietnam：🔶 差異 — 越南有政府標準供參照，巴西 diárias 無法定標準 - 與
mexico：🔶 差異 — 墨西哥主要由稅法規範差旅費，巴西由勞動法規範；巴西有明確90天外派門檻
6. 風險警示 (Risk Flags)
- 🔴高風險：海外工作超過90天未依 Lei 7.064/1982 提供保護，面臨勞動訴訟
- 🔴高風險：國內臨時調動未支付25%附加津貼 (adicional de transferência)
- 🟡中等風險：Diárias 金額不合理偏高，被稅務機關認定為變相薪資
- 🟡中等風險：出差加班未支付加班費，尤其休息日工作未補償
- 🟡中等風險：連續以「短期出差」方式派員海外接近90天後輪換，規避 Lei 7.064 適用，可能被認定為虛偽安排 (fraude)
7. 資料來源清單 (References)
- 🟢Planalto — Lei 13.467/2017 Reforma Trabalhista (https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2015-2018/2017/lei/l13467.htm) — 查詢日期 2026-04-12
- 🟢ModeloInicial — CLT Art. 457 (https://modeloinicial.com.br/lei/CLT/) — 查詢日期 2026-04-12
- 🟡Lobo e Vaz — Art. 457 §2 da CLT: Definições e Incidências (https://loboevaz.com.br/) — 查詢日期 2026-04-12
- 🟡Guia Trabalhista — Horas in itinere (https://www.guiatrabalhista.com.br/) — 查詢日期 2026-04-12
- 🟡Guia Trabalhista — Reforma Trabalhista parcelas salariais (https://www.guiatrabalhista.com.br/) — 查詢日期 2026-04-12
- 🟡Enciclopédia Jurídica PUC-SP — As horas in itinere na reforma trabalhista (https://enciclopediajuridica.pucsp.br/) — 查詢日期 2026-04-12
- 🟢MTE/Acesso — Lei 7.064/1982 English translation (https://acesso.mte.gov.br/) — 查詢日期 2026-04-12
- 🟡FIUS Advogados — Expatriation: Legal Obligations (https://www.fius.com.br/en/) — 查詢日期 2026-04-12
- 🟡Carpena Advogados — National legislation applicable to Brazilian employee abroad (https://www.carpena.com.br/en/) — 查詢日期 2026-04-12
8. 待確認事項 (Open Questions)
- 🟡2017年勞動改革前之 horas in itinere 案件在各勞動法院之最新判決趨勢
- 🟡Lei 7.064/1982 之90天門檻是否為連續天數或可累計計算
- 🟡Diárias 金額「合理性」之稅務機關認定標準或判例
- 🟡巴西已簽署之社保雙邊協定完整清單及適用範圍
- 🔴CLT Art. 457 §2 改革後是否有新判例重新定義 diárias 之薪資性質