🇧🇷 巴西 × 外派與派駐管理

外派與派駐管理 — 巴西 (Brazil)

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1. 主要法源 (Primary Sources)

主管機關

2. 派駐契約結構 (Assignment Contract Structure)

2.1 常見架構

2.2 CLT 適用判斷

• 🟢CLT Art. 2-3：僱傭關係以「從屬勞務」(subordinacao) 為核心判斷
• 🟢CLT 適用於巴西境內之所有勞動關係，不論勞動者國籍
• 🟠即使外國人未持有效工作許可，只要存在事實僱傭關係，仍可主張 CLT 權利 (勞動法院實務)
• 🟡Summula 207 (TST)：巴西最高勞動法院曾確認領土原則 (lex loci laboris)，惟該判例已取消；目前對海外工作適用法律之判斷更具彈性

2.3 外籍勞工比例限制 (2/3 規則)

• 🟢CLT Art. 352-354：企業聘僱外籍員工不得超過員工總數之 1/3；外籍員工薪資總額不得超過薪資總額之 1/3
• 🟡豁免：技術性職位且巴西無合格人才者可申請例外
• 🟠此規則在實務中執行程度因行業而異

2.4 簽證類型

3. 薪酬均等化 (Compensation Equalization)

3.1 Tax Equalization

• 🟠非法定義務；屬企業內部政策
• 🟡若公司代付員工 IRPF，代付金額計入應稅所得 (gross-up)

3.2 COLA & Hardship

• 🟠非法定義務
• 🟠聖保羅、里約熱內盧生活成本在拉美屬中高；部分偏遠城市可能適用 hardship
• 🟡所有現金津貼均屬 IRPF 課稅範圍

3.3 IRPF 稅率 (居民，2025 年)

🟢 — 最高邊際稅率 27.5%，為全球主要經濟體中相對較低者

非居民：

• 🟢一般來源所得：25% 統一稅率 (IRRF — Imposto de Renda Retido na Fonte)
• 🟡來自稅務天堂國家者：可能適用更高稅率

4. 社保協調 (Social Security Coordination)

4.1 巴西 INSS 體系

2025 年費率 (員工，累進制)：

雇主 INSS 一般費率：20% (加上 RAT 1-3% + 其他附加)。🟢

4.2 FGTS (Fundo de Garantia do Tempo de Servico)

• 🟢雇主每月提撥 8% (of gross salary) 至員工 FGTS 帳戶
• 🟢非自願解僱時，雇主須支付 40% FGTS 罰款 (multa rescisoria)
• 🟢外籍 CLT 員工同樣適用 FGTS

4.3 外籍人員 INSS 投保

• 🟢與巴西公司簽 CLT 契約之外國人，強制參加 INSS
• 🟡Secondment / 技術援助模式下，若與巴西公司無 CLT 關係，INSS 義務視是否有雙邊協定而定
• 🟡持有 SSA 國家 Certificate of Coverage 者，可免繳 INSS 養老保險部分

4.4 巴西已簽署之社保協定

已生效約 15+ 國/組織。巴西之 SSA 網絡在拉美國家中最為完善。🟡

4.5 Certificate of Coverage

• 🟡來自 SSA 國家之派駐員工持 Certificate of Coverage，可免繳巴西 INSS 養老保險
• 🟡派駐期限通常為 24 個月 (可申請延期至 60 個月，視協定)
• 🟡醫療、工傷等險種可能仍須在巴西繳納 (視各協定條款)

5. 適用勞動法 (Applicable Labor Law)

5.1 終止保護

• 🟢CLT 對解僱保護以 FGTS 制度為核心
• 🟢非自願解僱 (dispensa sem justa causa)：
  • 30 天預告 (aviso previo) + 每年工作加 3 天 (最多 90 天)
  • FGTS 帳戶餘額之 40% 罰款
  • 依法結算未休年假、13 薪比例等
• 🟢正當事由解僱 (dispensa por justa causa, CLT Art. 482)：無須支付 FGTS 罰款及預告工資

5.2 13 薪 (Decimo Terceiro)

• 🟢CLT 規定：所有員工 (含外籍) 每年享有 13 薪 (相當於 1 個月薪資)
• 🟢分兩次支付：11 月及 12 月

5.3 年假

• 🟢CLT Art. 129-130：工作滿 12 個月享 30 天有薪年假
• 🟢年假加成 (abono de ferias)：年假工資加計 1/3

5.4 外派人員之特別注意

• 🟠外派津貼若屬「薪資性質」(natureza salarial)，須計入 FGTS、INSS、13 薪、年假之計算基礎
• 🟠巴西勞動法院 (Justica do Trabalho) 傾向從寬認定薪資範圍
• 🟡2017 年勞動改革 (Reforma Trabalhista, Lei 13.467) 將部分津貼排除於薪資性質外 (如實報實銷之差旅費)

6. 住房/教育/搬遷津貼 (Housing, Education, Relocation)

6.1 稅務處理

6.2 薪資性質 vs 非薪資性質 (勞動法)

• 🟡CLT Art. 457 §2 (2017 改革後)：以下不計入薪資基數：
  • 差旅補助 (diarias para viagem) — 不論金額
  • 獎金 (premios) — 非經常性
  • 實報實銷之費用
• 🟠住房、教育等經常性津貼通常仍被認定為薪資性質 (natureza salarial)

7. 回任管理 (Repatriation)

7.1 法定保障

• 🟢CLT 無「回任權」明文規定
• 🟠回任安排完全依企業政策及派駐協議

7.2 Lei 7.064/1982 (海外派駐員工法)

• 🟢Lei 7.064/1982 (2009 年修正)：規範巴西公司派駐員工至海外工作之權利保障
• 🟢Art. 3(II)：被派駐海外之巴西員工，其 FGTS 提撥義務持續
• 🟢Art. 3(I)：派駐海外期間適用巴西勞動法或當地法律，取較有利者
• 🟡此法主要保護「巴西公司派出去的巴西員工」，而非「外國公司派進來的外籍員工」

7.3 FGTS / INSS 處理

• 🟢與巴西公司有 CLT 關係之外國員工，離職時可提領 FGTS 帳戶餘額 (加 40% 罰款如非自願解僱)
• 🟡INSS 繳費年資可依 SSA 協定在母國計算 (totalization)
• 🟠外國人離開巴西後之 INSS 退休金請求：需符合巴西退休條件或透過 SSA totalization

8. 永久機構風險 (Permanent Establishment Risk)

8.1 巴西 PE 認定框架

• 🟢CTN Art. 126-127：非居民企業在巴西有固定營業場所者須繳納企業所得稅
• 🟡巴西 DTA 數量有限 (約 35 國)，PE 定義主要依循各條約

8.2 DTA 下之 PE 門檻

8.3 技術轉移合約與 INPI 登記

• 🟡外國公司向巴西提供技術援助 (assistencia tecnica) 或技術轉移 (transferencia de tecnologia)，相關合約須向 INPI 登記
• 🟡INPI 登記之目的：(a) 確認合約合理性；(b) 允許巴西端將費用列為稅務扣除；(c) 允許外匯匯出
• 🟡未經 INPI 登記之技術服務費可能不允許作為巴西端之費用扣除
• 🟠2023 年起 INPI 對技術合約登記規範有所簡化，但仍需完成登記程序

8.4 外派人員觸發 PE 之風險

• 🟠派駐人員若代表外國母公司在巴西進行核心營業活動，可能構成 PE
• 🟡企業所得稅率 (IRPJ)：15% + 10% 附加稅 (利潤超過 BRL 240,000/年)
• 🟡另加 CSLL (Social Contribution on Net Profit)：9%
• 🟡合計有效稅率約 34%

8.5 Transfer Pricing

• 🟡巴西 2024 年起採用與 OECD 接軌之新 transfer pricing 規則 (Lei 14.596/2023)
• 🟡派駐費用之跨國分攤須符合 arm's length 原則
• 🟠舊制 (fixed margin method) 與新制 (OECD-aligned) 之過渡期需注意

9. 派駐期限 (Assignment Duration Thresholds)

9.1 稅務居民判定

9.2 稅務居民之轉換

• 🟡外國人取得永久居留或工作簽證者，自入境巴西之日起即為稅務居民
• 🟡臨時簽證持有者：在巴西停留達 183 天後成為居民
• 🟡成為居民後之稅率從 25% (non-resident flat) 降為累進制 (最高 27.5%)
• 🟠居民身分之轉換需向 RFB 辦理 CPF 及居民聲明

9.3 工作許可/簽證期限

• 🟡VITEM V (工作簽證)：最長 2 年，可續期 2 年；續期後可申請永久居留
• 🟡技術援助簽證：依合約期限
• 🟡企業內部調動：依公司申請期限

10. 常見雇主義務清單

11. 與其他轄區比較

12. 資料來源

• CLT 全文：https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/del5452.htm
• Lei de Migracao 13.445/2017：https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2015-2018/2017/lei/l13445.htm
• SSA — US-Brazil Totalization Agreement：https://www.ssa.gov/international/Agreement_Pamphlets/brazil.html
• KPMG — Brazil Tax & Business：https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmgsites/xx/pdf/2023/01/TBB-Brazil.pdf
• Vialto Partners — Brazil Social Security 2025：https://vialtopartners.com/regional-alerts/brazil-social-security-updated-social-security-tax-table-for-2025
• Deloitte — Brazil Tax Treaties：https://www2.deloitte.com/br/en/pages/living-and-working/articles/tax-treaties-totalization-agreements-brazil.html
• KPMG — Czech Republic-Brazil SSA (2024)：https://kpmg.com/xx/en/our-insights/gms-flash-alert/flash-alert-2024-230.html

13. 待確認事項

• 🔴以色列、印度、莫三比克、保加利亞之 SSA 何時生效 — 需查證 MJSP/國會最新進度
• 🔴INPI 技術合約登記規範之最新簡化措施是否進一步放寬
• 🟡2024 年新 transfer pricing 規則 (OECD-aligned) 對派駐費用分攤之具體影響
• 🟡CLT Art. 352-358 外籍員工 2/3 比例限制之執行力度及例外申請流程
• 🟡VITEM XIV (數位游牧簽證) 持有人之 INSS / IRPF 義務 — 理論上不構成勞動關係但實務仍有爭議
• 🟡2025 年 INSS 費率表更新 (ceiling 金額可能調整)