🇨🇳 中國大陸 × 外派與派駐管理
⚠️ 內部參考用途 — 需經法務 / 勞工關係專員審查後方為正式依據。
主要法源：
- Individual Income Tax Law (IIT Law, 2018 revision)
- Social Insurance Law of the PRC (2011)
- Interim Measures for Participation in Social Insurance of Foreigners Employed in China (2011)
- PRC Labor Contract Law (2008, amended 2013)
- PRC Enterprise Income Tax Law (EIT Law, 2007)
- STA Announcement 2019 No. 34 (six-year rule)
- STA Announcement 2018 No. 11 (PE clarifications)
外派與派駐管理 — 中國 (China)
💰 Local currency: CNY (Chinese Yuan Renminbi, ¥)
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1. 主要法源 (Primary Sources)
| 法源 |
內容 |
標籤 |
| 個人所得稅法 (IIT Law, 2018 修訂) |
個人所得稅：居民/非居民判定、183 天規則 |
🟢 |
| IIT 實施條例 (2018) |
IIT 法施行細則 |
🟢 |
| STA Announcement 2019 No. 34 |
六年規則 (six-year rule) 之具體操作指引 |
🟡 |
| 社會保險法 (2011) |
社保五險之基本框架 |
🟢 |
| 在中國境內就業之外國人社保暫行辦法 (2011) |
外國人參加社保之義務 |
🟡 |
| 勞動合同法 (2008, 2013 修正) |
勞動契約之訂立、變更、解除 |
🟢 |
| 企業所得稅法 (EIT Law, 2007) |
企業所得稅、PE 認定 |
🟢 |
| STA Announcement 2018 No. 11 |
非居民企業 PE 判定之更新指引 |
🟡 |
| 外國人來華工作分類標準 |
A/B/C 類外國人工作許可分類 |
🟡 |
| SAFE 規定 |
外匯管理局之跨境匯款規定 |
🟡 |
主管機關
| 機構 |
英文 |
職掌 |
| 國家稅務總局 (STA) |
State Taxation Administration |
個稅及企業所得稅 |
| 人力資源和社會保障部 (MOHRSS) |
Ministry of Human Resources and Social Security |
勞動法令、社保、外國人工作許可 |
| 國家外匯管理局 (SAFE) |
State Administration of Foreign Exchange |
外匯跨境匯款管理 |
| 國家移民管理局 (NIA) |
National Immigration Administration |
外國人居留許可、簽證 |
| 各地方社保局 |
Local Social Insurance Bureau |
社保登記及徵繳 (屬地管理) |
2. 派駐契約結構 (Assignment Contract Structure)
2.1 常見架構
| 模式 |
說明 |
中國法律風險 |
標籤 |
| Home-based (secondment) |
母國契約維持，薪資由母國發放；中國端提供工作指令 |
可能被認定為事實勞動關係 |
🟠 |
| Host-based |
與中國公司簽勞動合同 (labor contract)，受中國勞動合同法保障 |
合規風險最低 |
🟢 |
| Local-plus |
中國端聘僱，附加外派福利津貼 |
津貼是否計入社保基數需關注 |
🟠 |
| 派遣協議 (secondment agreement) |
母國公司與中國公司簽署派遣協議，將員工調任中國 |
須明確費用分攤以避免 PE 認定 |
🟠 |
2.2 勞動合同法之適用
- 🟢勞動合同法 §2：中國境內之用人單位與勞動者建立勞動關係即適用
- 🟢外國人在中國就業須辦理工作許可及外國人工作證 (Work Permit)
- 🟡持有效工作許可、與中國公司簽訂勞動合同者，享有勞動合同法之全部保護 (固定期限/無固定期限合同、解除補償等)
- 🟠純粹 secondment (未與中國公司簽合同) 之外國人，勞動合同法適用存在爭議；但若有實質僱傭關係，法院可能認定適用
2.3 工作許可分類
| 類別 |
適用對象 |
標籤 |
| A 類 (高端人才) |
高層管理、頂尖技術人才、年薪達一定門檻 |
🟡 |
| B 類 (專業人才) |
一般外籍專業人員、企業內部調動 |
🟡 |
| C 類 (其他人員) |
臨時性、短期服務 (配額管控) |
🟡 |
3. 薪酬均等化 (Compensation Equalization)
3.1 Tax Equalization
- 🟠非法定義務；屬企業內部政策
- 🟡若公司代付員工個人所得稅，該代付金額須計入員工應稅所得 (gross-up)，見 IIT 法相關規定
- 🟡外籍人員稅前扣除之外派津貼免稅優惠 (住房、子女教育、語言培訓等) 原定延長至 2027 年底
3.2 外籍人員專項附加扣除 vs 免稅津貼
⚠️ 重要過渡期
- 🟢2019 年 IIT 改革後，中國居民納稅人可享「專項附加扣除」(子女教育、住房租金等)
- 🟡外籍人員可選擇：(a) 繼續適用免稅津貼政策 (住房、子女教育、語言培訓等)；或 (b) 改用專項附加扣除。兩者不得同時享用
- 🟡免稅津貼政策已多次延期，目前延長至 2027 年 12 月 31 日 (Caishui [2023] No. 35 等)
- 🔴 — 2027 年到期後是否再延期尚不確定；企業應關注財政部/國家稅務總局最新公告
3.3 Hardship / COLA
- 🟠非法定義務
- 🟠中國一線城市 (北京、上海、深圳) 生活成本高，但通常不歸類為 hardship；二三線城市或偏遠地區可能適用 hardship allowance
- 🟡所有現金津貼如非屬免稅範圍，均須繳納 IIT
4. 社保協調 (Social Security Coordination)
4.1 中國社保五險
| 險種 |
雇主費率 (全國範圍) |
員工費率 |
標籤 |
| 養老保險 (Pension) |
~16% |
8% |
🟢 |
| 醫療保險 (Medical) |
~8-10% |
2% |
🟢 |
| 失業保險 (Unemployment) |
~0.5-1% |
0.2-0.5% |
🟢 |
| 工傷保險 (Work Injury) |
0.2-1.9% |
0 |
🟢 |
| 生育保險 (Maternity) |
~0.5-1% (已併入醫療) |
0 |
🟢 |
注意：費率因地而異 (屬地管理)，上表為全國概略範圍。🟡
4.2 外國人社保義務
- 🟢社會保險法 §97 + 2011 年暫行辦法：在中國境內就業之外國人，用人單位應為其辦理社保登記並繳納社會保險費
- 🟡實施程度因城市而異：北京、上海、深圳等主要城市已嚴格執行；部分城市仍有執行差異
- 🟠住房公積金 (Housing Fund)：非屬社保五險，但部分城市 (如上海) 已要求外國人參繳
4.3 中國已簽署之雙邊社保協定
| 國家 |
生效狀態 |
免繳險種 |
標籤 |
| 德國 |
已生效 |
養老保險、失業保險 |
🟢 |
| 韓國 |
已生效 |
養老保險 |
🟢 |
| 丹麥 |
已生效 |
養老保險 |
🟢 |
| 加拿大 |
已生效 |
養老保險 |
🟢 |
| 芬蘭 |
已生效 |
養老保險、失業保險 |
🟢 |
| 瑞士 |
已生效 |
養老保險 |
🟢 |
| 荷蘭 |
已生效 |
養老保險、失業保險 |
🟢 |
| 西班牙 |
已生效 |
養老保險 |
🟢 |
| 日本 |
已生效 |
養老保險 |
🟢 |
| 塞爾維亞 |
已生效 |
養老保險 |
🟢 |
| 盧森堡 |
已生效 |
養老保險 |
🟢 |
| 法國 |
已簽署 (未生效) |
待確認 |
🔴 |
| 吉爾吉斯 |
已簽署 (未生效) |
待確認 |
🔴 |
共 11 國已生效、2 國已簽署未生效。🟡
4.4 Certificate of Coverage
- 🟡持有與中國簽署 SSA 之國家所核發之 Certificate of Coverage 的派駐員工，可免繳協定指定之險種 (通常為養老保險)
- 🟡免繳期限通常為初始派駐期 5 年，可申請延期
- 🟡醫療保險、工傷保險、生育保險一般不在免繳範圍，仍須繳納
4.5 無 SSA 國家之員工
- 🟢須依法全額繳納社保五險
- 🟠實務上，部分地方社保局對無 SSA 國家之外國人執行仍有不一致之處
5. 適用勞動法 (Applicable Labor Law)
5.1 終止保護
- 🟢與中國公司簽訂勞動合同之外國員工，享有勞動合同法之全部終止保護
- 🟢經濟補償金 (severance)：每工作滿 1 年支付 1 個月工資；6 個月以上不滿 1 年按 1 年計算；不滿 6 個月支付半個月
- 🟢合同期滿不續簽者，雇主仍須支付經濟補償金 (2008 年勞動合同法新增)
- 🟡外國人勞動合同一般採固定期限，與工作許可期限掛鉤
5.2 工作許可到期之處理
- 🟡工作許可到期未續期者，勞動合同依法應終止
- 🟡因工作許可到期終止合同者，是否須支付經濟補償金存在地方實務差異
- 🟠北京、上海等地法院傾向認為：因客觀情況變化 (許可到期) 導致合同終止者，雇主應支付經濟補償金
6. 住房/教育/搬遷津貼 (Housing, Education, Relocation)
6.1 外籍人員免稅津貼 (延長至 2027.12.31)
| 項目 |
免稅條件 |
標籤 |
| 住房補貼 (housing) |
憑發票實報實銷，合理標準 |
🟡 |
| 子女教育費 (children education) |
就讀中國境內學校之學費，憑發票 |
🟡 |
| 語言培訓費 (language training) |
合理標準，憑發票 |
🟡 |
| 探親費 (home leave travel) |
每年合理次數之往返交通費 |
🟡 |
| 搬遷費 (relocation) |
到任及離任之合理搬遷費用 |
🟡 |
| 伙食補貼 (meals) |
合理標準，憑發票 |
🟡 |
| 洗衣費 (laundry) |
合理標準，憑發票 |
🟡 |
⚠️ 上述免稅津貼須「憑發票實報實銷」(fapiao reimbursement)，直接發放現金補貼者不適用免稅。🟡
6.2 免稅津貼到期後
- 🔴2027 年 12 月 31 日後，外籍人員須改用「專項附加扣除」(與中國居民相同)，每月定額扣除，金額可能遠低於目前免稅津貼
- 🟠企業應提前規劃 cost impact 分析
7. 回任管理 (Repatriation)
7.1 法定保障
- 🟢中國勞動合同法無「回任權」之明文規定
- 🟠回任安排完全依企業政策及派駐協議
- 🟠實務建議：在派駐協議中明確約定回任職位、薪資調整、試用期免除等
7.2 社保權益處理
- 🟡外國人離開中國時，個人養老保險帳戶予以保留；再次來華就業時可繼續繳費
- 🟡社會保險法 §14：外國人在達到領取養老金條件前離開中國的，個人帳戶儲存額可一次性支取
- 🟠實務上，一次性提取養老保險個人帳戶之流程因地而異
7.3 SAFE 外匯登記
- 🟡外國人將工資收入匯出中國，須辦理稅務完稅證明
- 🟡離任時之經濟補償金、養老保險退還金等亦須完稅後方可匯出
8. 永久機構風險 (Permanent Establishment Risk)
8.1 中國 PE 認定框架
- 🟢企業所得稅法 §2：非居民企業在中國境內設立機構、場所的，就來源於中國境內之所得繳納企業所得稅
- 🟢EIT 法實施條例 §5：機構、場所包括管理機構、營業機構、辦事機構、工廠、礦場、建築工地等
8.2 DTA 下之 PE 門檻
| PE 類型 |
早期 DTA (1980s-2000s) |
近期 DTA (2010s+) |
標籤 |
| 服務型 PE (service PE) |
6 個月 |
183 天 (within any 12-month period) |
🟡 |
| 建築工程 PE |
6 個月 |
12 個月 |
🟡 |
| 代理人 PE |
經常性代簽合約 |
與 BEPS MLI 一致之更新 |
🟡 |
⚠️ 中國與美國、澳洲之 DTA 仍使用舊版「6 個月」標準。不同條約需個案查閱。🟡
8.3 外派人員觸發 PE 之風險
- 🟠外籍派駐人員若代表外國母公司在中國從事核心營業活動，可能使母公司構成在華 PE
- 🟠高風險行為：代母公司簽約、在中國進行銷售決策、常態性客戶接觸
- 🟡STA Announcement 2018 No. 11 進一步明確：提供服務之人員天數應按「自然人在中國境內日曆天數」計算
8.4 企業所得稅影響
- 🟢企業所得稅率：25% (一般稅率)
- 🟡被認定有 PE 者，須就歸屬於中國 PE 之利潤繳納 EIT
- 🟡若派駐費用由中國公司全額負擔且包含 markup，可能被認定為 PE 利潤
9. 派駐期限與稅務影響 (Assignment Duration Thresholds)
9.1 個人所得稅 — 183 天及六年規則
| 居留天數 / 年數 |
稅務身分 |
課稅範圍 |
標籤 |
| < 183 天/年 |
非居民 |
中國來源所得 |
🟢 |
| ≥ 183 天/年，連續 < 6 年 |
居民 (有限義務) |
中國來源所得 + 境外由中國公司支付之所得 |
🟢 |
| ≥ 183 天/年，連續滿 6 年，第 7 年起 |
居民 (全球義務) |
全球所得 |
🟢 |
9.2 六年規則操作要點
- 🟢六年起算：自 2019 年 1 月 1 日起算 (2024 年為新法下第 6 年)
- 🟢重置方法：在任一年度內單次離開中國超過 30 個連續日曆天，即可重置六年計算
- 🟡STA Announcement 2019 No. 34 明確：30 天以連續日曆天計算 (含出入境當日)
- 🟠實務規劃：多數企業安排外派人員在第 5 或第 6 年離境超過 30 天以重置
9.3 IIT 稅率
| 級距 (年應稅所得) |
稅率 |
| ≤ CNY 36,000 |
3% |
| CNY 36,001 - 144,000 |
10% |
| CNY 144,001 - 300,000 |
20% |
| CNY 300,001 - 420,000 |
25% |
| CNY 420,001 - 660,000 |
30% |
| CNY 660,001 - 960,000 |
35% |
| > CNY 960,000 |
45% |
🟢 — IIT Law Art. 3
10. 常見雇主義務清單
| # |
義務 |
期限/條件 |
標籤 |
| 1 |
辦理外國人工作許可 (Work Permit Notification Letter → Work Permit) |
到職前 |
🟢 |
| 2 |
辦理居留許可 (Residence Permit) |
入境後 30 天內 |
🟢 |
| 3 |
社保登記及繳費 (五險) |
用工之日起 30 天內辦理登記 |
🟢 |
| 4 |
每月代扣代繳 IIT |
次月 15 日前 |
🟢 |
| 5 |
IIT 年度匯算清繳 (年所得超過 CNY 120,000 或多處取得所得) |
次年 3/1 - 6/30 |
🟢 |
| 6 |
SAFE 外匯登記 (工資匯出) |
持續性 |
🟡 |
| 7 |
評估母公司 PE 風險 |
持續性 |
🟠 |
| 8 |
六年規則追蹤 (離境天數管理) |
持續性 |
🟠 |
| 9 |
免稅津貼發票歸集管理 |
持續性 |
🟡 |
| 10 |
工作許可年度檢驗 |
每年 |
🟡 |
11. 與其他轄區比較
| 面向 |
中國 |
台灣 |
印度 |
| 稅務居民天數 |
183 天 |
183 天 |
182 天 |
| 全球課稅觸發 |
6 年連續居住後第 7 年 |
居住者即全球課稅 |
居住者即全球課稅 |
| 最高個稅率 |
45% |
40% |
30% (+surcharge) |
| 外籍社保義務 |
強制 (2011 年起) |
強制 |
強制 (EPF/ESI) |
| SSA 國數 |
~11 |
~0 |
~18 |
| 免稅津貼制度 |
有 (延長至 2027) |
無特別制度 |
有 (有限項目) |
12. 資料來源
- 個人所得稅法 (2018 修訂)：http://www.chinatax.gov.cn/
- STA Announcement 2019 No. 34：https://www.chinatax.gov.cn/
- 社會保險法全文：https://www.gov.cn/flfg/2010-10/28/content_1732964.htm
- China Briefing — Six-Year Rule 2024 Highlights：https://www.china-briefing.com/news/chinas-six-year-rule-for-foreigners-2024-iit-payment-highlights/
- PWC — China Individual Tax Residence：https://taxsummaries.pwc.com/peoples-republic-of-china/individual/residence
- HROne — China Bilateral Social Insurance Agreements：https://hrone.com/blog/china-bilateral-social-insurance-agreements/
- MS Advisory — PE in China：https://msadvisory.com/permanent-establishment-china/
- DLA Piper — Social Insurance for Foreign Employees in Shanghai：https://www.dlapiper.com/en/insights/publications/2023/04/social-insurance-contribution-for-foreign-employees-in-shanghai
13. 待確認事項
- 🔴外籍人員免稅津貼政策 2027 年到期後是否再延期 — 需持續關注財政部/國家稅務總局公告
- 🔴法國、吉爾吉斯兩國 SSA 何時生效 — 需查證 MOHRSS 最新公告
- 🔴住房公積金對外國人強制繳納之城市範圍是否進一步擴大
- 🟡各地方社保局對外國人社保執行一致性之最新動態
- 🟡2024 年六年規則首次觸發年之 STA 實際稽查態度
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